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PAGOS ANTICIPADOS E INDEMNIZACIÓN

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Resulta muy habitual que en las compraventas de bienes y servicios el proveedor exija un pago anticipado y que se pacte su destino final en función de si la operación llega a buen fin o no. De este modo, en caso que la operación se realice con normalidad, dicho pago se considera a cuenta del precio final. No obstante, en el supuesto de que finalmente no se lleve a cabo la operación, el pago realizado se convierte en una indemnización a favor del proveedor.

Esta operativa conlleva consecuencias distintas en el Impuesto sobre el Valor Añadido, dado que los pagos anticipados devengan IVA y en cambio las indemnizaciones no.

En el supuesto de los pagos anticipados,  el IVA se devenga en el momento de su cobro por el importe efectivamente percibido. Por tanto, el proveedor debe emitir factura por el pago anticipado repercutiendo el IVA correspondiente.

Por el contrario, las indemnizaciones no están sujetas a IVA, ya que no constituyen una contraprestación de una entrega de bienes o prestación de servicios sino que su finalidad es reparar los daños derivados del incumplimiento del contrato por parte del comprador.

De este modo, si finalmente se resuelve el contrato y el proveedor hace suyo el anticipo, el impuesto repercutido deberá ser devuelto al comprador, dado que la operación habrá quedado sin efecto. La indemnización constituye una operación diferenciada, que tiene su propio tratamiento. En estos supuestos, el vendedor deberá:

• Emitir una factura rectificativa (abono) anulando el anticipo por resolución de la operación.
• El IVA inicialmente repercutido será devuelto al cliente y el proveedor lo recuperará de la AEAT incluyéndolo en su declaración como un menor IVA repercutido.
• Paralelamente, el proveedor deberá emitir una nueva factura por el importe de la indemnización, en este caso sin devengo del IVA.

Si necesita asesoramiento en concepto de compraventa de bienes y servicios, a Lladó Grup Consultor disponemos de un equipo de especialistas para resolver sus dudas y acompañarlo.
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Lladó Grup Consultor

Mireia Brosa

Àrea Fiscal  
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